发现抽样是属性抽样的一种形式吗

一、发现抽样是属性抽样的一种形式吗

【审计师考讯】属性抽样

（1）定义：在属性抽样中，抽样结果只有两种对与错，或是与否。因为它能估计总体的控制偏差发生率，所以它能测试控制的有效性。属性抽样需要能表明被测控制的执行情况的证据的存在。

（2）控制测试的步骤：

b.定义总体。总体是内部审计的焦点。内部审计师希望得出关于总体所有项目的结论。

抽样单位是样本中的个别项目。因此，总体可能包括一个财政年度里的所有交易。抽样单位是每个文件，该文件代表了一笔交易并包含能够证明控制得到执行的所需信息。

c.定义偏差条件。控制执行情况的特征指示是内部审计师关注的属性。例如，监督者对每一笔记录的批准签字。

d.定义样本规模要用到图表或公式。

e.随机抽样计划。这里应采用随机抽样。每项样本都应有相等的、非零的被选中的机率。如果随机数目与抽样单位之间有关联，则可以通过查随机数表来确定被选项目。

f.评价并记录样本结果。这一步骤包括计算偏差率和确定已实现的样本偏差上限。

（3）其它属性抽样的概念

a.发现抽样是属性抽样的一种形式。

b.停或走抽样的目标是为了减少样本量。内部审计师只需要检查足够的样本项目，使其能够说明在特定的置信水平上偏差率低于规定的比率。样本量是不固定的，因此即使发现了偏差，内部审计师也可以通过扩大样本规模实现预定目标。相比之下，发现抽样和可接受抽样都是固定的样本量。

c.可接受属性抽样在质量控制中非常有用，当产品是有效划分、容易检查，并且可以分为可接受和不可接受时可以采用这种抽样方法。项目是采用不可放回的抽样方法随机选择的，其结果划分为接受或拒绝。要采用这种方法，内部审计师必须确定可接受质量水平标准，抽样计划（样本数），以及所需的审查水平或程度。

d.可接受变量抽样。当要测试的属性在连续规模上是可测量的，并且可能服从某种概率分布时，采用这种方法。因此，所采用的抽样计划可根据样本均值和标准等标准来制定。例如，球的抓阄是被拒绝还是被接受，取决于样本项目规模的均值是否在其容忍范围内。

二、内部审计相关的问题

内部审计对被审计单位的有关客户么有约束力，与被审计单位有交易往来的客户没有义务对审计师的函证进行确认、否认或发表其他意见。本题中，既然8个客户已经表示不对应收账款加以证实，审计就不必再次进行函证，因为即使再次进行函证，也无法得到证实，这也是审计过程成本效益原则的体现，审计师可使用其他实质性测试、分析性复核等方法达到审计目的。

三、为什么审计师不对识别和评估审计客户的所有经营风险负有责任？

审计准则本身 审计本身是对企业的财务资料发表自身的意见，只对审计结论承担责任；

并且，审计准则也同时规定了，审计的前提之一就是被审计单位的管理层认可其自身的责任

而这个责任主要就是1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表 2）执行、设计和维护必要的内部控制，以使得企业不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报 3）提供给审计人员必要的工作环境，比如允许接触财务相关的资料和人员

所以、注册会计师只对审计意见承担责任

其次，企业的经营风险有许多，比如COSO的框架 说明，内控主要是与企业的财务报告的真实完整、经营的合法合规、经营的效率相关，但是注册会计师只需要关注与财务报告相关的内部控制，其余的与注册会计师无关，所以从这里也可以看出，注册会计师不需要对客户的所有经营风险负责

四、高分悬赏近几年有关审计委员会的案例

一、销售收入审计案例

（一）案例线索

注册会计师李文对×公司2000年度的销售收入进行分析性复核时，发现本年度的销售收入比上年明显减少，对照在前期调查了解到×公司本年度生产销售情况是历史上最好的实际情况，李文感到销售收入的真实性值得怀疑，于是，抽查了9月份、12月份相关的会计凭证，发现其原始凭证中有销货发票的记账联，而记账凭证中反映的是“应付账款”，共计120万元。李文针对这种情况，询问了有关的当事人，并向应付账款的对方企业函证，结果发现A公司是将企业正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理。

李文对此业务的审计处理为：

1．扩大抽查原始凭证的比例，检查其他月份是否存在将正常销售收入反映在“应付账款”中的事项。

2．提请被审计单位作相应的会计调整，并调整会计报表相关的数额。

3．如果被审计单位拒绝接受调整，则把查证金额与重要性水平相比，选择相应的审计报告的类型。

（二）案例分析

注册会计师在审计销售收入时，要关注被审计单位是否少计或多计销售收入。

一般情况下，企业少计销售收入的途径有：

1．将正常的销售收入反映在“应付账款”中，作为其他企业的暂存款处理，将记账联单独存放，造成当期收入减少，达到少缴税的目的。此案例A公司就是如此。

2．已实现的销售收入，不确认或延期确认。

3．以“应收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应，直接抵减“库存商品”或“产成品”，少计收入。

4．虚增销售退回，即销售退回仅用红字借记“应收账款”，贷记“产品销售收入”、“应交税金——应交增值税（销项税额）”的会计分录，记账凭证后面没有红联销售发票、销售退回单、商品验收单等原始凭证等。

企业多计销售收入的方法有：

1．把没有实现的销售提前确认销售收入。

2．虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。

3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。

注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。

二、应收账款审计案例

（一）案例一

案例线索

注册会计师李文负责审计中兴公司应收账款，审计中发现A公司欠款2000万元，其经济内容为货款，账龄已超过2年。由于A公司是中兴公司的投资方（A公司投资为4000万元），李文认为需要加倍关注。为此李文实施了以下审计程序：

1．向A公司发出询证函。

2．查阅中兴公司和A公司签章确认的购货合同、经中兴公司管理当局批准的发货凭证和A公司的收货验收证明等。

3．评价A公司偿付货款的能力。

案例一分析

1．在确认这项2000万元的应收账款时，由于A公司是投资方，首先要确认A公司所欠中兴公司的款项是否为正常商业信用。如果A公司确实与中兴公司有货款往来关系，下一步需要对应收账款项目的存在性和所有权归属予以确认，设计函证程序或替代性审计程序确认其存在性，如查验有无对方出具的具有法律效力的书面文件或对方的收货验收证明、运输部门出具的合法运输凭证或近期的双方对账记录等；最后，还要通过观察近期还款情况和了解对方现金流量及财务状况，确认其可收回性。即使注册会计师确认了A公司与中兴公司之间的往来款项属于正常结算债权债务关系，也要注意中兴公司是否在财务报表附注中适当披露此关联业务。

2．李文如果不能取得被审计单位提供的A公司正常偿付货款的有效文件，根据职业判断，应考虑中兴公司与A公司之间是否已有抽走投资资金的默契。审计人员应根据其具体情况和数额的大小，选择发表适当的审计意见。